Начисление страховых взносов

Плательщики страховых взносов (работодатели)

ст. 5, Федерального закона от 24.07.2009№ 212-ФЗ «О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования»

Работодатели:

  • организации;
  • индивидуальные предприниматели;
  • физические лица, не признаваемые индивидуальными предпринимателями.

К содержанию...

Застрахованные лица

На обязательное пенсионное страхование:

ст. 7, Федерального закона от 15.12.2001 № 167-ФЗ «Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации»

  • граждане РФ,
  • постоянно или временно проживающие на территории РФ иностранные граждане или лица без гражданства,
  • иностранные граждане или лица без гражданства (за исключением высококвалифицированных специалистов в соответствии с Федеральным законом от 25 июля 2002 года № 115-ФЗ «О правовом положении иностранных граждан в Российской Федерации»), временно пребывающие на территории Российской Федерации.

На обязательное медицинское страхование:

ст. 10, Федерального закона от 29.11.2010 N 326-ФЗ «Об обязательном медицинском страховании в Российской Федерации»

ст. 8, Закон РФ от 28.06.1991 № 1499-1 "«О медицинском страховании граждан в Российской Федерации»

  • граждане РФ,
  • постоянно или временно проживающие в РФ иностранные граждане, лица без гражданства (за исключением высококвалифицированных специалистов и членов их семей, а также иностранных граждан, осуществляющих в Российской Федерации трудовую деятельность в соответствии со статьей 13.5 Федерального закона от 25 июля 2002 года № 115-ФЗ «О правовом положении иностранных граждан в Российской Федерации»),
  • лица, имеющие право на медицинскую помощь в соответствии с Федеральным законом «О беженцах».

К содержанию...

Порядок исчисления ежемесячных обязательных платежей

ст. 15, Федерального закона от 24.07.2009 № 212-ФЗ «О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования»

Ежемесячные обязательные платежи

=

База для начисления страховых взносов с начала расчетного периода до окончания соответствующего календарного месяца

х

Тариф страховых взносов

Суммы ежемесячных обязательных платежей, исчисленных с начала расчетного периода по предшествующий календарный месяц включительно

К содержанию...

База для начисления страховых взносов

ст. 8, Федерального закона от 24.07.2009 № 212-ФЗ «О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования»

База

 (для организаций и индивидуальных предпринимателей-работодателей)

=

 

Сумма выплат и иных вознаграждений, предусмотренных ч.1 ст.7 Федерального закона от 24.07.2009 №212-ФЗ

 

Суммы, указанные в ст. 9 Федерального закона от 24.07.2009 №212-ФЗ

 

База

 (для физических лиц, не признаваемых индивидуальными предпринимателями)

=

 

Сумма выплат и иных вознаграждений, предусмотренных ч.2 ст.7 Федерального закона от 24.07.2009 №212-ФЗ

 

Суммы, указанные в ст. 9 Федерального закона от 24.07.2009 №212-ФЗ

Установлена предельная величина базы для начисления страховых взносов:

  • 2010 год — 415 тыс. руб.
  • 2011 год — 463 тыс. руб.
  • 2012 год — 512 тыс. руб.
  • 2013 год — 568 тыс. руб.
  • 2014 год — 624 тыс. руб.
  • 2015 год — 711 тыс. руб.

Базу для начисления страховых взносов определяется отдельно в отношении каждого физического лица с начала расчетного периода по истечении каждого календарного месяца нарастающим итогом.

К содержанию...

Объект обложения страховыми взносами

ч. 1-2 ст. 7, Федерального закона от 24.07.2009 № 212-ФЗ «О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования»

Выплаты и иные вознаграждения в пользу физических лиц:

  • в рамках трудовых отношений;
  • по гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг;
  • по договорам авторского заказа;
  • по договорам об отчуждении исключительного права на произведения науки, литературы, искусства;
  • по издательским лицензионным договорам;
  • лицензионным договорам о предоставлении права использования произведения науки, литературы, искусства;
  • выплаты и иные вознаграждения, начисляемые в пользу физических лиц, подлежащих обязательному социальному страхованию в соответствии с федеральными законами о конкретных видах обязательного социального страхования.

Объект обложения страховыми взносами для плательщиков страховых взносов — организаций и предпринимателей, производящих выплаты физическим лицам, — сформулирован в ч. 1 ст. 7 Закона № 212-ФЗ. В него входят выплаты и иные вознаграждения в пользу физических лиц, произведенные в рамках трудовых отношений и гражданско-правовых договоров, предметом которых являются выполнение работ, оказание услуг.

Страховыми взносами облагаются и выплаты по договорам:

  • авторского заказа;
  • об отчуждении исключительного права на произведения науки, литературы, искусства;
  • издательским лицензионным;
  • лицензионным договорам о предоставлении права использования произведения науки, литературы, искусства.

Объектом обложения страховыми взносами для плательщиков страховых взносов, указанных в подпункте «а» пункта 1 части 1 статьи 5 Закона 212-ФЗ, признаются также выплаты и иные вознаграждения, начисляемые в пользу физических лиц, подлежащих обязательному социальному страхованию в соответствии с федеральными законами о конкретных видах обязательного социального страхования.

В такой формулировке указанная норма действует с 2011 г. (поправки внесены Федеральным законом от 08.12.2010 № 339-ФЗ).
До 2011 г. в объект по страховым взносам включались выплаты и вознаграждения, начисляемые плательщиками страховых взносов в пользу физических лиц по трудовым договорам. Как показала практика, формулировки «выплаты по трудовым договорам» и «выплаты в рамках трудовых отношений» существенно различаются.

Так, выплаты сотрудникам, которые в трудовых договорах с ними прямо не прописаны, подлежат обложению страховыми взносами как производимые в рамках трудовых правоотношений работников с работодателем и, значит, связанные с трудовыми договорами.

В объект по страховым взносам, входят все выплаты, осуществляемые в рамках трудовых отношений.

В первую очередь это зарплата, различные стимулирующие надбавки (премии).

Также к заработной плате относятся различные выплаты компенсационного характера, например за работу в условиях, отклоняющихся от нормальных. Такие выплаты тоже облагаются страховыми взносами.

Ситуация с компенсационными выплатами довольно сложная. Страхователи зачастую путают компенсации, связанные с условиями труда (например, за вредные и опасные условия, за разъездной характер работы), и компенсации, выплачиваемые в целях возмещения расходов работника, понесенных им при выполнении своих трудовых обязанностей.

Почему эти два вида компенсационных выплат нельзя смешивать? Возмещения, которые относятся к первому виду, как правило, являются составной частью заработной платы. И, соответственно, облагаются страховыми взносами. А компенсации, относящиеся ко второму виду, взносами не облагаются, так как направлены на возмещение материальных затрат работников.

Что касается премий, выплачиваемых за различные достижения (например, за производственные результаты по итогам года), такие премии однозначно относятся к объекту обложения страховыми взносами, так как напрямую связаны с трудовыми отношениями.

Премии, выплачиваемые не за производственные результаты, а, например, к праздничным датам, даже если они не предусмотрены локальными актами организации или трудовыми договорами, взносами облагаются. Исключение составляют суммы, не облагаемые в силу ст. 9 Закона № 212-ФЗ. Таким образом, на суммы «праздничных» премий нужно начислять страховые взносы.

Некоторые виды выплат работодатель производит в силу закона, но так как выплаты осуществляются в рамках трудовых отношений, они подлежат обложению страховыми взносами. Например, в виде сумм среднего заработка, выплачиваемых организацией в соответствии с законодательством РФ:

  • средний заработок, выплачиваемый работодателями работникам-донорам за дни сдачи крови и дни отдыха в связи с этим (ст. 186 ТК РФ);
  • средний заработок, выплачиваемый работодателями за время призыва работника на военные сборы (ст. 170 ТК РФ и п. п. 1 — 2 ст. 6 Федерального закона от 28.03.1998 № 53-ФЗ «О воинской обязанности и военной службе»);
  • средний заработок, выплачиваемый работающим беременным женщинам за дни прохождения ими обязательного диспансерного обследования (ч. 3 ст. 254 ТК РФ);
  • оплата дополнительных выходных дней, которые предоставляются работодателями одному из работающих родителей для ухода за детьми-инвалидами (абз. 1 ст. 262 ТК РФ);
  • средний заработок, который работодатели выплачивают работникам, вызываемым к лицу, производящему дознание, следователю, в прокуратуру или в суд в качестве свидетелей, потерпевших, их законных представителей, понятых, за все время, затраченное ими в связи с таким вызовом (ст. 131 УПК РФ, п. 2 Инструкции о порядке и размерах возмещения расходов и выплаты вознаграждения лицам в связи с их вызовом в органы дознания, предварительного следствия, прокуратуру или в суд, утвержденной Постановлением Совета Министров РСФСР от 14.07.1990 № 245, и ст. 95 ГПК РФ).

Выплаты, входящие в соцпакет:

  • оплаты организацией за своего работника процентов по нецелевому кредиту, взятому сотрудником на потребительские цели, а не на приобретение или строительство жилья. Эта выплата не указана в ст. 9 Закона № 212-ФЗ, поэтому облагается взносами в общеустановленном порядке;
  • компания оплачивает для работников услуги фитнес-центров;
  • компания оплачивает членские взносы или получение аттестатов бухгалтеров организации, оказывающей образовательные услуги, суммы такой оплаты также составляют объект по страховым взносам. Дело в том, что те же членские взносы не являются оплатой обучения работников и признаются выплатой в их пользу в рамках трудовых отношений.
  • во многих компаниях работникам оплачивают питание. С учетом нормы ч. 1 ст. 7 Закона № 212-ФЗ к объекту обложения страховыми взносами относятся все выплаты в пользу работников, произведенные в рамках трудовых правоотношений, в том числе предусмотренные коллективным договором. Исключение сделано только для выплат, которые прямо прописаны в названном Законе. Оплата стоимости питания работников в ст. 9 Закона № 212-ФЗ не поименована и, следовательно, облагается страховыми взносами в общеустановленном порядке.
  • если работник переезжает трудиться в другой город, расходы, связанные с наймом жилья, зачастую берет на себя компания. Это также повлечет для нее дополнительную нагрузку в виде страховых взносов. Суммы компенсации найма жилья, выплачиваемые работнику, переехавшему в другой город для работы, например, в филиале организации, не подпадают под действие пп. «и» п. 2 ч. 1 ст. 9 Закона № 212-ФЗ, поскольку данной нормой предусмотрено освобождение от обложения страховыми взносами сумм возмещения расходов работника только по переезду.
  • работодатель выплачивает сотруднику компенсацию (отступные) при расторжении трудовых договоров по соглашению сторон. Не облагаются страховыми взносами только те компенсационные выплаты, связанные с увольнением работников (кроме компенсации за неиспользованный отпуск), которые прямо установлены трудовым законодательством (ст. ст. 84, 178, 296 и 318 ТК РФ). Выплата работникам каких-либо компенсаций в случае расторжения трудового договора по соглашению сторон, за исключением компенсации за неиспользованный отпуск, ТК РФ не предусмотрена. Следовательно, компенсация, выплачиваемая работнику при увольнении по соглашению сторон, даже если она прописана в дополнительном соглашении к трудовому договору и в положении об оплате труда, облагается страховыми взносами.
  • если в коллективном договоре предусмотрена частичная компенсация коммунальных услуг, эти суммы не подпадают под понятие компенсационных выплат, установленных законодательством и поименованных в ч. 2 ст. 9 Закона № 212-ФЗ как необлагаемые. Таким образом, суммы частичной компенсации коммунальных услуг включаются в объект для начисления страховых взносов.

К содержанию...

Что не является объектом обложения страховыми взносами

ч. 3 — 8 ст. 7, Федерального закона от 24.07.2009 № 212-ФЗ «О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования»

1. Не входят в объект обложения страховыми взносами выплаты и иные вознаграждения, производимые в рамках гражданско-правовых договоров, предметом которых является переход права собственности или иных вещных прав на имущество (имущественные права), например по договору дарения, купли-продажи.

Не относятся к объекту также выплаты по договорам, связанным с передачей в пользование имущества (имущественных прав), например, по договору аренды. Но за исключением договоров авторского заказа, договоров об отчуждении исключительного права на произведения науки, литературы, искусства, издательских лицензионных договоров, лицензионных договоров о предоставлении права использования произведения науки, литературы, искусства (ч. 3 ст. 7 Закона № 212-ФЗ).

2. Еще одна группа выплат и вознаграждений, которые не признаются объектом по страховым взносам, — это суммы, начисленные в пользу иностранцев и лиц без гражданства (ч. 4 ст. 7 Закона № 212-ФЗ). Во-первых, это суммы по трудовым договорам, заключенным названными лицами с российской организацией для работы в ее обособленном подразделении, расположенном за границей. Во-вторых, выплаты и вознаграждения, начисленные в связи с осуществлением такими лицами деятельности за пределами России в рамках заключенных договоров гражданско-правового характера, предметом которых являются выполнение работ, оказание услуг.

Не относятся к объекту обложения страховыми взносами выплаты, производимые добровольцам в рамках исполнения заключаемых в соответствии со статьей 7.1 Федерального закона от 11 августа 1995 года «135-ФЗ «О благотворительной деятельности и благотворительных организациях» гражданско-правовых договоров, на возмещение расходов добровольцев, за исключением расходов на питание в размере, превышающем размеры суточных, предусмотренные пунктом 3 статьи 217 Налогового кодекса Российской Федерации.

Помимо перечисленного к объекту не относятся выплаты волонтерам, привлекаемым для участия в организации и проведении Олимпийских и Паралимпийских игр 2014 г., а также выплаты производимые в рамках организации чемпионата мира по футболу FIFA 2018 года, Кубка конфедераций FIFA 2017 года (ч.6 и 8 ст.7 Закона № 212-ФЗ).

3. Не нужно начислять страховые взносы и в ситуации, когда гражданско-правовой договор заключен с индивидуальным предпринимателем. Последний уплачивает страховые взносы за себя как самостоятельный страхователь.

К содержанию...

Суммы, не подлежащие обложению страховыми взносами

ст. 9, Федерального закона от 24.07.2009 № 212-ФЗ «О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования»

Выплаты, которые не облагаются страховыми взносами, названы в ст. 9 Закона № 212-ФЗ. Перечень закрытый. Среди указанных в нем выплат (по пунктам Закона 212-ФЗ):

Часть 1 пункт 1) Государственные пособия, выплачиваемые в соответствии с законодательством, в том числе пособия по безработице, а также пособия и иные виды обязательного страхового обеспечения по обязательному социальному страхованию. Также не облагаются страховыми взносами пособия, установленные законодательными актами субъектов РФ, решениями представительных органов местного самоуправления. Например, выплата единовременного денежного пособия в размере четырехмесячного денежного содержания депутату, члену выборного органа местного самоуправления.
2) Все виды установленных компенсационных выплат в пределах норм, установленных в соответствии с законодательством РФ (подпункты «а» — «и»), в том числе подпункт «д» (изменения внесены Федеральным законом № 188-ФЗ от 28.06.2014, вступающим в силу с 01.01.2015 г):

— суммы выплат в виде выходного пособия и среднего месячного заработка на период трудоустройства в части, превышающей в целом трехкратный размер среднего месячного заработка или шестикратный размер среднего месячного заработка для работников, уволенных из организаций, расположенных в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях;
— компенсации руководителю, заместителям руководителя и главному бухгалтеру организации в части, превышающей трехкратный размер среднего месячного заработка).

3) суммы единовременной материальной помощи, оказываемой плательщиками страховых взносов:

а) физическим лицам в связи со стихийным бедствием или другим чрезвычайным обстоятельством в целях возмещения причиненного им материального ущерба или вреда их здоровью, а также физическим лицам, пострадавшим от террористических актов на территории Российской Федерации;
б) работнику в связи со смертью члена (членов) его семьи;
в) работникам (родителям, усыновителям, опекунам) при рождении (усыновлении (удочерении) ребенка, выплачиваемой в течение первого года после рождения (усыновления (удочерения), но не более 50 000 рублей на каждого ребенка;

6) Взносы работодателя, уплаченные в соответствии с Федеральным законом от 30.04.2008 № 56- ФЗ в размере уплаченных взносов, но не более 12 000 рублей в год на каждого работника;
7) Стоимость проезда работников к месту проведения отпуска и обратно и стоимость провоза багажа весом до 30 килограммов, оплачиваемые плательщиком страховых взносов лицам, работающим и проживающим в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях, в соответствии с законодательством Российской Федерации, трудовыми договорами и (или) коллективными договорами (изменения внесены Федеральным законом № 188-ФЗ от 28.06.2014, вступающим в силу с 01.01.2015 г).
8) Суммы, выплачиваемые физическим лицам за выполнение работ, непосредственно связанных с проведением избирательных кампаний, референдума;
9) стоимость форменной одежды и обмундирования, выдаваемых работникам в соответствии с законодательством РФ, а также государственным служащим федеральных органов государственной власти бесплатно или с частичной оплатой и остающихся в их личном постоянном пользовании;
10) Стоимость льгот по проезду, предоставляемых отдельным категориям работников;
11) Суммы материальной помощи, оказываемой работодателями работникам, но не превышающей 4 000 рублей на одного работника за расчетный период;
12) Суммы платы за обучение по основным профессиональным образовательным программам и дополнительным профессиональным программам работников;
13) Суммы, выплачиваемые организациями (индивидуальными предпринимателями) работникам на возмещение затрат по уплате процентов по займам (кредитам) на приобретение и (или) строительство жилого помещения;
14) Сумма денежного довольствия, продовольственного и вещего обеспечения и иных выплат, получаемых военнослужащими, имеющими специальные звания и исполняющими обязанности военной и приравненной к ней службы в соответствии с законодательством Российской Федерации;

Часть 2. Не подлежат обложению страховыми взносами суточные, а также фактически произведенные и документально подтвержденные целевые командировочные расходы (изменения внесены Федеральным законом № 188-ФЗ от 28.06.2014, вступающим в силу с 01.01.2015 г).

Часть 3. В базу для начисления страховых взносов в части страховых взносов, подлежащих уплате в Пенсионный фонд Российской Федерации, помимо перечисленных выплат не включаются:

— суммы денежного содержания (ежемесячного денежного вознаграждения) и иные выплаты, получаемые прокурорами и следователями, а также судьями федеральных судов и мировыми судьями,
— выплаты и иные вознаграждения, осуществляемые в пользу обучающихся в профессиональных образовательных организациях, образовательных организациях высшего образования по очной форме обучения за деятельность, осуществляемую в студенческом отряде (включенном в федеральный или региональный реестр молодежных и детских объединений, пользующихся государственной поддержкой) по трудовым договорам или по гражданско-правовым договорам, предметом которых являются выполнение работ и (или) оказание услуг.

К содержанию...

Выплаты в пользу иностранных граждан

Важно определить:

1) не предусматривают ли договоры, заключенные между Россией и иностранным государством, особых правил социального страхования, так как в этом случае используются нормы соответствующего международного соглашения.

Если особенные правила международными соглашениями не установлены, необходимо руководствоваться законодательством РФ.

2) статус иностранного лица:

  • постоянно проживающий в РФ,
  • временно проживающий в РФ,
  • временно пребывающий в РФ,
  • беженец,
  • лицо, ходатайствующее о признании беженцем,
  • лицо, получившее временное убежище в РФ.

3) относится ли иностранный гражданин к высококвалифицированным специалистам в соответствии с Федеральным законом от 25 июля 2002 года № 115-ФЗ «О правовом положении иностранных граждан в Российской Федерации».

Информация о порядке обложения страховыми взносами выплат и иных вознаграждений, начисляемых в пользу иностранных граждан и лиц без гражданства представлена в Справочном материале по начислению страховых взносов на выплаты иностранным гражданам и беженцам.

К содержанию...

Памятки

 

 

Более подробную информацию вы можете узнать, обратившись с вопросом по почтовому адресу: г. Киров обл., 610001, ул. Комсомольская, 34 или E-mail: pfr@053.pfr.ru